Είδη και διακρίσεις των εταιριών, χαρακτηριστικά και οι τρόποι φορολόγησης τους στην Ελληνική Οικονομία: Διαφορά μεταξύ των αναθεωρήσεων
Περιεχόμενο που διαγράφηκε Περιεχόμενο που προστέθηκε
Γραμμή 74:
Η επιχειρηματική αμοιβή προσδιορίζεται με την εφαρμογή του ποσοστού συμμετοχής του κάθε δικαιούχου εταίρου στο 50% των κερδών της εταιρείας που δηλώθηκαν με την αρχική δήλωση, είτε αυτή είναι εμπρόθεσμη είτε είναι εκπρόθεσμη. Άρα η επιχειρηματική αμοιβή υπολογίζεται και επί των δηλούμενων με την αρχική δήλωση λογιστικών διαφορών. Βέβαια τονίζεται ότι η επιχειρηματική αμοιβή δεν θα υπολογίζεται στα επιπλεον κέρδη που τυχόν προκύψουν από μελλοντικό φορολογικό έλεγχο, αλλά στο συνολό τους τα κέρδη αυτά φορολογούνται με συντελεστή 22% ή 20%, ανάλογα.
Επίσης μέσα απ’ αυτό το επιστημονικό άρθρο παρουσιάζεται το μοντέλο του φορολογικού αναταγωνισμού στις ετερογενείς επιχειρήσεις.Μέσα από την εξέταση των εμπειρικών στοιχείων των ετερογενών επιχειρήσεων φαίνεται ότι υπάρχει και ετερογενείς οριακή παραγωγικότητα και ετερογενείς κέρδη.Ακόμα όταν υπάρχει αύξηση του φορολογικού ανταγωνισμού μειώνεται το ποσοστό της φορολογικής ισορροπίας στην χώρα και οδηγεί και σε υψηλότερες εκρροές της φορολογικής βάσης κι έτσι μειώνεται η ισορροπία των εσόδων του φόρου, (Sebastian Krautheim and Tim Schmidt-Eisenlohr,2011).
==Φορολογία Ε.Π.Ε.==
Αντικείμενο φόρου για τις Εταιρίες Περιορισμένης Ευθύνης σύμφωνα με τις διατάξεις της παραγράφου 1 του άρθρου 99 του Ν.2238/1994 είναι το συνολικό καθαρό εισόδημα ή κέρδος που προέρχεται από δραστηριότητα της στην ημιδαπή ή αλλοδαπή και τα κέρδη που διανέμουν λαμβάνονται από το υπόλοιπο των κερδών που απομένει μετά την αφαίρεση του αναλογούντος φόρου εισοδήματος.
Ο συντελεστής φορολογίας των κερδών της Εταιρίας Περιορισμένης Ευθύνης είναι 35% και το άρθρο 109 παράγραφος 2 του Ν.2238/1994 προβλέπει ότι ο πιο πάνω συντελεστής φορολογίας εφαρμόζεται στα καθαρά κέρδη που απομένουν μετά την αφαίρεση από τα συνολικά καθαρά κέρδη επιχειρηματικής αμοιβής για φυσικά πρόσωπα, διαχειριστές εταίρους και μέχρι τρείς, οι οποίοι συμμετέχουν στην εταιρεία με τα μεγαλύτερα ποσοστά συμμετοχής.
Άρα τα κέρδη των Εταιριών Περιορισμένης Ευθύνης φορολογούνται στο όνομα του νομικού προσώπου στο συνολό τους εάν δεν υπάρχει διαχειριστής εταίρος και σε περίπτωση ύπαρξης των διαχειριστών εταίρων στο υπόλοιπο των κερδών που απομένει μετά την αφαίρεση της επιχειρηματικής αμοιβής των δικαιούμενων. Το ποσό της επιχειρηματικής αμοιβής φορολογείται επ’ ονόματη των δικαιούχων διαχειριστών εταίρων.Με την επιβολή του φόρου αυτού στο όνομα του νομικού προσώπου της Εταιρίας Περιορισμένης Ευθύνης εξαντλείται η φορολογική υποχρέωση επί των κερδών αυτών των εταίρων που συμμετέχουν στις εταιρίες αυτές.Με το άρθρο του Ν. 3091/2002 καταργείται η αφαίρεση της επιχειρηματικής αμοιβής των διαχειριστών εταίρων της Εταιρίας Περιορισμένης Ευθύνης με συνέπεια το σύνολο των κερδών της ΕΠΕ να φορολογείται με συντελεστή 35%. Οι νέες αυτές διατάξεις έχουν εφαρμογή για τις διαχειριστικές χρήσεις της ΕΠΕ που αρχίζουν από 1/1/2003 και μετά.
==Φορολογία Α.Ε.==
Με το Ν.2065/1992 υπήρξε μεταβολή στον τρόπο με τον οποίο φορολογούνται οι Ανώνυμες Εταιρίες. Με το νέο καθεστώς ολόκληρο το φορολογητέο εισόδημα της Ανώνυμης Εταιρίας φορολογείται στο όνομα του νομικού προσώπου, οι δε μετόχοι, μέλη του Δ.Σ. , διευθυντές και το προσωπικό λαμβάνουν τα μερίσματα, τα ποσοστά και τις αμοιβές από το υπόλοιπο των κερδών που απομένει μετά την αφαίρεση του αναλογούντος φόρου εισοδήματος.Με την καταβολή του φόρου επ’ ονόματι του νομικού προσώπου υπάρχει πλήρης εξάντληση της φορολογικής υποχρέωσης της εταιρίας ,των μετόχων, των μελών του Δ.Σ. και λοιπών δικαιούχων.
Στα διανεμόμενα κέρδη με τη μορφή μερισμάτων, αμοιβών και ποσοστών των μελών του Δ.Σ. , αμοιβών στους εργαζόμενους δεν προβλέπεται από το νόμο παρακράτηση φόρου, άρα οι δικαιούχοι λαμβάνουν τα εισοδήματα καθαρά κι επίσης δεν προβλέπεται περαιτέρω φορολογία των εισοδημάτων αυτών.
Στη δήλωση φορολογίας εισοδήματος, οι δικαιούχοι δεν μπορούν σε καμία πείπτωση να συμπεριλάβουν αυτά τα εισοδήματα, ανεξάρτητα από το ύψος μεγάλο ή μικρό και ούτε να τα συναθροίσουν με τα άλλα εισοδήματα τους και να φορολογηθούν με τις γενικές διατάξεις φορολογίας εισοδήματος του Ν.2238/1994 συμψηφίζοντας το ποσό του φόρου που έχει καταβληθεί στο όνομα του νομικού προσώπου της Ανώνυμης Εταιρίας.
Τρόπος φορολογίας των κερδών της Α.Ε.:
Από τον ισολογισμό της Ανώνυμης Εταιρίας προκύπτουν τα συνολικά πραγματικά καθαρά κέρδη. Από τα συνολικά αυτά κέρδη αφαιρείται η τυχόν ζημία του προηγούμενου έτους ή των προηγούμενων πέντε ετών κατά περίπτωση. Επίσης από την συμμετοχή σε άλλες εταιρίες αφαιρούνται τα μερίσματα ή τα κέρδη, διότι τα εισοδήματα αυτά φορολογούνται στις εταιρίες που πραγματοποιήθηκαν. Στη συνέχεια στα ίδια αυτά τα συνολικά κέρδη προστίθενται και τα έξοδα που δεν αναγνωρίζονται ως φορολογικά προς έκπτωση και αφαιρούνται τα τυχόν αφορολόγητα αποθεματικά διαφόρων αναπτυξιακών νόμων και το υπόλοιπο που απομένει φορολογείται με συντελεστή 35%.Στη συνέχεια τα κέρδη που απομένουν μετά την αφαίρεση του φόρου κατά ένα μέρος διανέμονται και κατά ένα άλλο μέρος παραμένουν στην εταιρία ως αποθεματικά ή ως υπόλοιπο κερδών είς νέο. Τα κέρδη που διανέμονται ονομάζονται και εισοδήματα από μικτές αξίες. Για τα κέρδη αυτά, όταν καταβάλλονται δεν γίνεται καμία παρακράτηση φόρου.
Όταν διανέμονται αφορολόγητα αποθεματικά διαφόρων αναπτυξιακών νόμων τότε αυτά φορολογούνται κατά το χρόνο της διανομής με συντελεστή 35% μετα την αναγωγή φυσικά σε μικρό ποσό με την προσθήκη του φόρου που αναλογεί. Όταν κεφαλοποιούνται τέτοια αποθεματικά επιβάλλεται φόρος 5% για τις Ανώνυμες Εταιρίες με εισαγμένες μετοχές και 1% για τις υπόλοιπες Ανώνυμες Εταιρίες.
Σε περίπτωση που η Ανώνυμη Εταιρία έχει εισοδήματα και από ακίνητα, τότε επιβάλλεται συμπληρωματικός φόρος 3% στο συνολικό ακαθάριστο εισόδημα από τα ακίνητα. Δηλαδή όλο το εισόδημα από εκμίσθωση ή ιδιοχρησιμοποίηση οικοδομών και από εκμίσθωση γαίων που δεν απαλλάσονται του φόρου, αθροιστικά λαμβανώμενο, υπόκειται και σε συμπληρωματικό φόρο 30%. Το ποσό του συμπληρωματικού φόρου δεν μπορεί να είναι μεγαλύτερο από τον κύριο φόρο, που αναλογεί στο συνολικό φορολογητέο εισόδημα της Ανώνυμης Εταιρίας. Αν η Ανώνυμε Εταιρία απαλλάσεται από τον κύριο φόρο, τότε απαλλάσεται και από τον συμπληρωματικό φόρο.
Και τέλος ποσά που αφαιρούνται από τον κύριο φόρο:
# Ο φόρος που τυχόν παρακρατήθηκε
# Ο προκαταβλητέος φόρος, δηλαδή ο φόρος που είχε προκαταβληθεί μέσα στον προηγούμενο χρόνο και αφορούσε τα εισοδήματα της χρήσης για την οποία γίνεται λόγος.
# Ο φόρος που αναλογεί στο μέρος των κερδών που έχουν φορολογηθεί κατά ειδικό τρόπο με εξάντληση της φορολογικής υποχρέωσης όταν αυτά διανέμονται και με τα οποία έχουν προσαυξηθεί τα υποκείμενα σε φορολογία κέρδη της Ανώνυμης Εταιρίας.
Το τελικό ποσό που απομένει, μετά τις προσθέσεις και τις αφαιρέσεις από τον κύριο φόρο, είναι το ποσό του φόρου που οφείλει να καταβάλλει η Ανώνυμη Εταιρία στην Εφορία για τα κέρδη της χρήσης.
Επίσης τα τέσσερα είδη εταιριών που παρουσιάσαμε για τον τρόπο φορολόγησηςπου μπορεί να είναι και πολυεθνικές εταιρίες γίνεται και μια αναφορά στον τρόπο με τον οποίο θα μπορούν να φορολογούνται βάσει των πωλήσεων που θα έχουν και προσπαθεί να παρουσιάσει ένα μοντέλο για να γίνεται αυτό.Μέσα από το παράδειγμα που μας παρουσιάζει κάποιες διαφορές που μπορεί να υπάρξουν ανάλογα τα προιόντα που παράγονται για ποιές χώρες προορίζονται γιατί εξαρτάται το ποσοστό των κερδών που αφορά την ίδια την χώρα ή αν προορίζονται για άλλες χώρες ή αν πηγαίνουν σε κάποιες θυγατρικές εταιρείες που μπορεί να έχει η εταιρεία που παράγει τα προιόντα αλλάζει ο τρόπος φορολόγησης και να κερδίζουν έσοδα στην χώρες στις οποίες προσαρμόζεται το εισόδημα που έχει χαμηλότερη φορολογία.Αυτό το μοντέλο το έχουν αποδεχθεί και χώρες της Ευρωπαικής Ένωσης( Kimberly A. Clausing and Yaron Lahav,2011).
Και τέλος γίνεται ανάλυση στο πρόβλημα της φορολογικής συμμόρφωσης για επιχειρήσεις ή εταιρείες σε αντίθεση με τους ιδιώτες και μας παρουσιάζει τους δύο κύριους τομείς:
# Από την εσωτερική οργάνωση των επιχειρήσεων που μπορεί να επηρεάσει την εξωτερική δράση συμπεριλαμβάνοντας και την φορολογική δήλωση
#Τις εξωτερικές δραστηριότητες της επιχείρησης
Αν και εστιάζει στον δεύτερο τομέα για τις εξωτερικές δραστηριότητες που κάνουν οι επιχειρήσεις και οι εταιρείες καθώς αποκρύπτουν δραστηριότητες αλλά οι φορολογική αρχή μπορεί να χρησιμοποιήσει πληροφορίες και να βρει γνωστοποιηθούν οι επιχειρήσεις και οι εταιρείες που διαπράττουν απόκρυψη δραστηριοτήτων, (Ralph Bayer and Frank Cowell,2009).
| |||